Главная — — — — —
Налоговый залог – один из способов оплаты налогоплательщиком задолженности по налогам (сборам, страховым взносам, пеням, штрафам) в случае их неуплаты в срок, установленный Налоговым кодексом.
С 1 апреля 2020 года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, связанные с образованием залога при неисполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом:
· новый пункт 2.1 статьи 73 НК РФ
· появится в тексте 01.04.2020
Право налогового залога возникает в силу закона (подпукт «б» пункта 19 статьи 1 федерального закона №325-ФЗ). Имущество плательщика, имеющего долг по налоговым платежам, передаётся в налоговый залог.
Имущество налогоплательщика будет признано находящимся в залоге у налогового органа на основании закона в следующих случаях:
1. если налогоплательщик в течение 1 месяца не погасит долг по налогам и сборам, страховым взносам по решению о взыскании, по которому был наложен арест на имущество
2. неисполнение вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, по которому вводился запрет на отчуждение или передачу имущества в залог без согласия налогового органа
Это означает:
· налоговые органы смогут автоматически получить в залог имущество налогоплательщика, если тот проигнорирует требования об уплате недоимок и последовавший за этим арест активов
· залог будет устанавливаться на имущество, которое упоминалось в предыдущих решениях:
o если имущество уже в залоге, то новый залог (от налоговиков) будет признан следующим
· требования налоговиков будут удовлетворяться после погашения претензии опередивших его залогодержателей
Возникший налоговый залог подлежит государственной регистрации и учёту. Избежать принудительного обременения можно:
1. если предоставить банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить недоимку, а также пени и штрафы
2. по поручительству третьего лица
Поправки в статью 73 НК РФ наделяют уполномоченный орган правами залогодержателя в силу закона. ФНС получает статус залогового кредитора и дают ему преимущество в удовлетворении своих требований перед другими кредиторами.
Право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, находящегося в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении). Цена имущества при этом должна быть равнозначной сумме налогового долга налогоплательщика. Залоговым имуществом может быть и земельный участок.
Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи. В него включается ликвидное имущество, которое можно использовать как источник погашения налогового долга.
Опись имущества в налоговый залог делается на основании решения руководителя налогового органа. Она предъявляется налогоплательщику-должнику.
Отказ налогоплательщика от подписания акта описи имущества не освобождает его от распространения права налогового залога на описанное имущество. Имущество опишут тогда в присутствии не менее двух понятых.
Если налогоплательщик не допускает налогового управляющего к описи своего имущества в налоговый залог или не подает документы, необходимые для описи, налоговый орган имеет право обратиться в суд по поводу приостановления расходных операций на счетах налогоплательщика, запрета отчуждения таким налогоплательщиком имущества.
Налогоплательщик сохраняет право пользоваться имуществом, находящимся в налоговом залоге, если иное не запрещено законом. Совершение сделок в отношении заложенного имущества (например, сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности), может проводиться только по согласованию с залогодержателем.
Отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, возможно в следующих случаях:
1. налоплательщик получил согласие органа ФНС
2. орган ФНС в течение 10 дней с момента получения от налогоплательщика обращения не дал ему ответа о предоставлении (непредоставлении) согласия
Прекращение налогового залога
Имущество налогоплательщика освобождается из налогового залога со дня:
1. получения налоговым органом подтверждения полного погашения суммы налогового долга в установленном законодательством порядке
2. признания налогового долга безнадёжным
3. решения суда в рамках процедур по законодательству в вопросах банкротства
4. получения налогоплательщиком решения об отмене прежних решений о начислении суммы денежного обязательства или его части (пени и штрафных санкций) в результате процедуры административного или судебного обжалования
В случае освобождения имущества налогоплательщика из-под налогового залога ему направляется уведомление установленной формы.